怎样设置出纳日记账

    出纳日记账是一种特殊的明细帐。为了加强现金和银行存款的管理和核算，各单位通常都应当设置现金日记帐和银行存款日记帐，以便逐日核算和监督现金与银行存款的收入、付出和结存情况。

    现金日记帐和银行存款日记帐的帐页一般采用三栏式（表１），即借方、贷方和余额三栏，分别反映现金或银行存款和收入、付出与结存情况，并在“摘要”栏后面设置“对方科目”栏。如果收、付款凭证数量较多，为了简化记帐手续，同时也为了通过现金日记帐和银行存款日记帐汇总登记总帐，也可以采用多栏式，即在收入和付出两栏中分别按照对方科目设置若干栏目，也就是在收入栏按贷方科目设栏目，在付出栏按借方科目设栏目。采用多栏式以后，如果会计科目较多，造成篇帐过大，还可以分设现金(银行存款)收入日记帐和现金(银行存款)支出日记帐（表２）。

　　必须说明的是，现金日记帐和银行存款日记帐必须采用订本式帐簿。不得用银行对帐单或者其他方法代替日记帐。

表１  现金日记账

登记会计帐簿的基本要求是什么
    依据《会计基础工作规范》第六十条规定（以下简称《规范》），登记会计帐簿的基本要求是：

    (１)准确完整。“登记会计帐簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入帐内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。”每一项会计事项，一方面要记入有关的总帐，另一方面要记入该总帐所属的明细帐。帐簿记录中的日期，应该填写记帐凭证上的日期；以自制的原始凭证，如收料单、领料单等，作为记帐依据的，帐簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。
    登记帐簿要及时，但对各种帐簿的登记间隔应该多长，《规范》未作统一规定。一般说来，这要看本单位所采用的具体会计核算形式而定。

    (２)注明记帐符号。“登记完毕后，要在记帐凭证上签名或者盖章，并注明已经登帐的符号，表示已经记帐。”在记帐凭证上设有专门的栏目供注明记帐的符号，以免发生重记或漏记。

    (３)书写留空。“帐簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。”这样，在一旦发生登记错误时，能比较容易地进行更正，同时也方便查帐工作。

    (４)正常记帐使用蓝黑墨水。“登记帐簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。”在会计上，数字的颜色是重要的语素之一，它同数字和文字一起传达出会计信息。如同数字和文字错误会表达错误的信息，书写墨水的颜色用错了，其导致的概念混乱也不亚于数字和文字错误。

    (５)特殊记帐使用红墨水。“下列情况，可以用红色墨水记帐：
　　1．按照红字冲帐的记帐凭证，冲销错误记录；
　　2．在不设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数；
　　3．在三栏式帐户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；
　　4．根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。”

    在这几种情况下使用红色墨水记帐是会计工作中的惯例。财政部会计司编辑的《会计制度补充规定及问题解答(第一辑)》，在解答“应交税金——应交增值税”明细帐户的设置方法时，对使用红色墨水登记的情况作了一系列较为详尽的说明：在“进项税额”专栏中用红字登记退回所购货物应冲销的进项税额；在“已交税金”专栏中用红字登记退回多交的增值税额；在“销项税额”专栏中用红字登记退回销售货物应冲销的销项税额，以及在“出口退税”专栏中用红字登记出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款。

    (６)顺序连续登记。“各种帐簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明‘此行空白’、‘此页空白’字样，并由记帐人员签名或者盖章。”这对堵塞在帐簿登记中可能出现的漏洞，是十分必要的防范措施。

    (７)结出余额。“凡需要结出余额的帐户，结出余额后，应当在‘借或贷’等栏内写明‘借’或者‘贷’等字样。没有余额的帐户，应当在‘借或贷’等栏内写‘平’字，并在余额栏内用‘0’表示。现金日记帐和银行存款日记帐必须逐日结出余额。”一般说来，对于没有余额的帐户，在余额栏内标注的‘0’应当放在“元”位。
    (８)过次承前。“每一帐页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，井在摘要栏内注明‘过次页’和‘承前页’字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明‘承前页’字样。”也就是说，“过次页”和“承前页”的方法有两种：一是在本页最后一行内结出发生额合计数及余额，然后过次页并在次页第一行承前页；二是只在次页第一行承前页写出发生额合计数及余额，不在上页最后一行结出发生额合计数及余额后过次页。

    (９)定期打印
《规范》第六十一条对实行会计电算化的单位提出了打印上的要求：“实行会计电算化的单位，总帐和明细帐应当定期打印”；“发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记帐和银行存款日记帐，并与库存现金核对无误。”因为在以机器或其他磁性介质储存的状态下，各种资料或数据的直观性不强，而且信息处理的过程不明，不便于进行某些会计操作和进行内部或外部审计，对会计信息的安全和完整也不利。


出纳工作中常见的差错类型有哪些

出纳工作中，经常遇到的差错种类很多，其主要表现在：记帐凭证汇总表不平，总分类帐不平，各明细分类帐户的余额之和不等于总分类帐有关帐户的余额；银行存款帐户调整后的余额与银行对帐单不符等。在实际工作中常见的记录错误主要有以下两种：

　　1．会计原理、原则运用错误。这种错误的出现是指在会计凭证的填制、会计科目的设置、会计核算形式的选用、会计处理程序的设计等会计核算的各个环节出现不符合会计原理、原则、准则规定的错误。例如，对规定的会计科目不设，不应设立的却乱设，导致资产、负债、所有者权益不真实；对现行财务制度规定的开支范围、标准执行不严等。

　　2．记帐错误。主要表现为漏记、重记、错记三种。错记又表现为错记了会计科目。错记了记帐方向，错用了记帐墨水(蓝黑墨水误用红水，或红水误用蓝黑墨水)，错记了金额等。

　　3．计算错误。主要表现为运用计算公式错误；选择计算方法错误；选定计量单位错误等等。

常见会计错误种类详见下表

怎样查找错误
    在日常的会计核算中，发生差错的现象时有发生。如果发现错误：一是要确认错误的金额；二是要确认错在借方还是贷方；三是根据产生差错的具体情况，分析可能产生差错的原因，采取相应的查找方法，便于缩短查找差错的时间，减少查账工作量。

查找错误的方法有很多，现将常用的几种方法介绍如下：

    1．顺查法(亦称正查法)。
　　顺查法是按照帐务处理的顺序，从原始凭证、帐簿、编制会计报表全部过程进行查找的一种方法。即首先检查记帐凭证是否正确，然后将记帐凭证、原始凭证同有关帐簿记录一笔一笔地进行核对，最后检查有关帐户的发生额和余额。这种检查方法，可以发现重记、漏记、错记科目、错记金额等。这种方法的优点是查的范围大，不易遗漏；缺点是工作量大，需要的时间比较长。所以在实际工作中，一般是在采用其他方法查找不到错误的情况下采用这种方法。

    2．逆查法(亦称反查法)。
　　这种方法与顺查法相反，是按照帐务处理的顺序，从会计报表、帐簿、原始凭证的过程进行查找的一种方法。即先检查各有关帐户的余额是否正确，然后将有关帐簿按照记录的顺序由后向前同有关记帐凭证或原始凭证进行逐笔核对，最后检查有关记帐凭证的填制是否正确。这种方法的优缺点与顺查法相同。所不同的，是根据实际工作的需要，对由于某种原因造成后期产生差错的可能性较大而采用的。

    3．抽查法。
　　抽查法是对整个帐簿记帐记录抽取其中某部分进行局部检查的一种方法。当出现差错时，可根据具体情况分段、重点查找。将某一部分帐簿记录同有关的记帐凭证或原始凭证进行核对。还可以根据差错发生的位数有针对性地查找。如果差错是角、分，只要查找元以下尾数即可；如果差错是整数的千位、万位，只需查找千位、万位数即可，其他的位数就不用逐项或逐笔地查找了。这种方法的优点是范围小，可以节省时间，减少工作量。

    4．偶合法。
　　偶合法是根据帐簿记录差错中经常遇见的规律，推测与差错有关的记录而进行查找的一种方法。这种方法主要适用于漏记、重记、错记的查找。

(1)漏记的查找。

    ①总帐一方漏记。总帐一方漏记，在试算平衡时，借贷双方发生额不平衡，出现差错，在总帐与明细帐核对时，会发现某一总帐所属明细帐的借(或贷)方发生额合计数大于总帐的借(或贷)方发生额，也出现一个差额，这两个差额正好相等。而且在总帐与明细帐中有与这个差额相等的发生额，这说明总帐一方的借(或贷)漏记，借(或贷)方哪一方的数额小，漏记就在哪一方。

    ②明细帐一方漏记。明细帐一方漏记，在总帐与明细帐核对时可以发现。总帐已经试算平衡，但在进行总帐与明细帐核对时，发现某一总帐借(或贷)方发生额大于其所属各明细帐借(或贷)发生额之和，说明明细帐一方可能漏记，可对该明细帐的有关凭证进行查对。

    ③凭证漏记。如果整张的记帐凭证漏记，则没有明显的错误特征，只有通过顺查法或逆查法逐笔查找。

(2)重记的查找

①总帐一方重记。如果总帐一方重记，在试算平衡时，借贷双方发生额不平衡，出现差错；在总帐与明细帐核对时，会发现某一总帐所属明细帐的借(或贷)方发生额合计数小于该总帐的借(或贷)方发生额，也出现一个差额，这两个差额正好相等，而且在总帐与明细帐中有与这个差额相等的发生额记录，说明总帐借(或贷)方重记，借(或贷)方哪一方的数额大，重记就在哪一方。

②明细帐一方重记。如果明细帐一方重记，在总帐与明细帐核对时可以发现。总帐已经试算平衡，与明细帐核对时，某一总帐借(或贷)方发生额小于其所属明细帐借(或贷)方发生额之和，则可能是明细帐一方重记，可对与该明细帐有关的记帐凭证查对。
 
③如果整张的记帐凭证重记帐，则没有明显的错误特征，只能用顺查法或逆查法逐笔查找。

(3)记反帐的查找。 

①总帐一方记反。记反帐是指在记帐时把发生额的方向弄错，将借方发生额记入贷方，或者将贷方发生额记入借方。总帐一方记反帐，则在试算平衡时发现借贷双方发生不平衡，出现差错。这个差错是偶数，能被2整除，所得的商数则在帐簿上有记录，借(或贷)方哪一方大，就反在哪一方。 

②如果明细帐记反了，而总帐记录正确，则总帐发生额试算是正确的，可用总帐与明细帐核对的方法查找。 

(4)错记帐的查找。在实际工作中，错记帐是指把数字写错，常见的有： 

①数字错位。数字错位是指应记的位数不是前移就是后移，即小记大或大记小。如把千位数变成了百位数(大变小)，或把百位数变成千位数(小变大)。例如，把1600记成160(大变小)，把3．43记成243(小变大)。
　　如果是大变小，在试算平衡或者总帐与明细帐核对时，正确数字与错误数字的差额是一个正数，这个差额除以9后所得的商与帐上错误的数额正好相等。查帐时可以遵循：差额能够除以9，所得商恰是帐上的数，可能记错了位，错误的性质大变小。
　　如果是小变大，在试算平衡或者总帐与明细帐核对时，正确数与错误数的差额是一个负数，这个差额除以9后所得商数再乘以10，得到的绝对数与帐上错误恰好相等。查帐时应遵循：差额负数除以9，商数乘以10的数帐上有，可能记错了位，错误是由小变大。

②错记。错记是在登记帐簿过程中的数字误写。对于错记的查找，可根据由于错记而形成的差数，分别确定查找方法，查找时不仅要查找发生额，同时也要查找余额。一般情况下，同时错记而形成的差数有以下几种情况：

第一种，邻数颠倒。邻数颠倒是指在登记帐簿时把相邻的两个数字互换了位置。如43错记34，或把34错记43。

如果前大后小颠倒为后大前小，在试算平衡时，正确数与错误数的差额是一个正数，这个差额除以9后所得商数中的有效数字正好与相邻颠倒两数的差额相等，并且不大于9。可以根据这个特征在差值相同的两个邻数范围内查找。

如果前小后大颠倒为前大后小，在试算平衡或者总帐与明细帐核算时，正确数与错误数的差额是一负数，其他特征同上。在上述情况下，应遵循：差额能除以9，有效数字不过9，可能记帐数颠倒，根据差值确定查找。
例如，某企业应收帐款的总帐科目余额合计数应为881.34，而明细账合计数为944.34，总账与明细账不等。有关明细账的资料如下:

查找步骤：

第一，求正误差值：881.34—944.34＝－63。

第二，判断差值可否用9整除，差值63，正好可以为9整除(63／9＝7)。

第三，求差值系数：(-)63／9＝(-)7。

第四，在错误表中查找有无相邻两数相差为7的数字。差值系数为负值时，查前大后小；反之，查前小后大。经查，该表中第4行“81.18”中的“8”-“1”＝7，前大后小。可以判断为属于数字倒置的错误，即可能是18.18而误写为81.18。

第五，将第4行按18.18更正，重新加总，其合计数则为881.34，与总帐一致。

第二种，隔位数字倒置。如：425记成524，701记成107等等，这种倒置所产生的差数的有效数字是三位以上，而且中间数字必然是9，差数以9除之所得的商数必须是两位相同的数，如22，33，34……。商数中的1个数又正好是两个隔位倒置数字之差。如802误记208元，差数是594，以9除之则商数为66，两个倒置数8与2的差也是6。于是可采用就近邻位数字倒置差错的查找方法去查找帐簿记录中百位和个位两数之差为6的数字，即600与006、701与107、802与208、903与3O9四组数，便可查到隔位数字倒置差错。

采用上述方法时，要注意：一是正确选择作为对比标准的基数；二是保证对比指标口径的可比性；三是同时分析相对数和绝对数的变化，并计算其对总量的影响。

出纳人员在日常填制会计凭证和登记帐簿过程中，可能出现一些差错，切忌生搬硬套，要从具体的实际工作出发，灵活运用查找的方法，有时还要几种方法结合起来并用，通过反复核实，一定会得出正确的结果。 

发现记帐错误时怎样处理

填制会计凭证或登记帐簿发生的差错，一经查找出就应立即更正。由于差错性质不同，发现的时间有先有后，所以采用的更正方法也有所不同。现将通常更正错误的几种主要方法介绍如下：

1．划线更正法。在填制凭证、登记帐簿过程中，如发现文字或数字记错时，可采用划线更正法进行更正。即先在错误的文字数字上划一红线，然后在划线上方填写正确的记录。在划线时，如果是文字错误，可只划销错误部分；如果是数字上错误，应将全部数字划销，不得只划销错误数字。划销时必须注意使原来的错误字迹仍可辨认。更正后，经办人应在划线的一端盖章，以示负责。

2．红字更正法。在记账以后，如果在当年内发现记帐凭证所记的科目或金额有错时，可以采用红字更正法进行更正。所谓红字更正法，即先用红字填制一张与原错误完全相同的记帐凭证，据以用红字登记入帐，冲销原有的错误记录；同时再用蓝字填制一张正确的记帐凭证，注明“订正×年×月×号凭证”，据以登记入帐，这样就把原来的差错更正过来。应用红字更正法是为了正确反映帐簿中的发生额和科目对应关系。例如，李明出差,借差旅费5000元，开出现金支票支付。记帐时本应贷记“银行存款”科目，而却误记“现金”科目，并已登记入帐。其更正方法如下：
 
 ①用红字金额填制一张与原错误分录相同的记帐凭证，分录如下：
　　借：其他应收款――李明  5000
　　贷：现金                5000

②用蓝字填制一张正确记帐凭证，其分录如下：
    借：其他应收款――李明  5000 
    贷：银行存款           5000

有时，根据记帐凭证分别记入有关科目并无错误，但所填的金额大于应填的金额时，也可按照正确数字与错误数字的差额用红字金额填制一张记帐凭证，据以登记入帐，以冲销多记部分，并在帐簿摘要栏注明“注销×年×月×号凭证多记金额”。例如，采用商业汇票结算方式，收到购货方开出并承兑的商业汇票10000元，作为销售实现。在填制记帐凭证时，将金额10000元误记100000元，多记了90000元，并已入帐。其误记分录为：
    借：应收票据     100000 
    贷：商品销售收入  100000

为了更正有关帐户多记的900O0元，就应用红字金额填制一张记帐凭证。其分录如下：
    借：应收票据  90000 
    贷：商品销售收入  90000

根据此记帐凭证登记入帐后，使“应收票据”和“商品销售收入”两科目原来的错误记录都得到了更正。 

3．补充登记法。在记帐以后，发现记帐凭证填写的金额小于实际金额时，可采用补充登记法进行更正。更正时，可将少记数额填制一张记帐凭证补充登记入帐，并在摘要栏注明“补充×年×月×日×号凭证少记金额”。

例如，通过开户银行收到某购货单位偿还的前欠货款6500元，在填制记帐凭证时，将金额误记为5600元，少记了900元，并已登记入帐。更正时，应将少记的900元用蓝字填制一张记帐凭证，并登记入帐。其补充更正分录是：

借：银行存款  900 

贷：应收帐款  900

根据此记帐凭证登记入帐后，使“银行存款”和“应收帐款”两科目的原来错误都得到了更正。

红字更正法和补充登记法都是用来更正因记帐错误而产生的记帐差错。如果记帐凭证无错，只是登记入帐时发生误记，这种非因记帐凭证误记的差错，无论何时发现(在实际工作中，由于定期核对帐目，不可能经过很长时间才被发现)都不能用这两种方法更正，而应用划线法进行更正。因为记帐必须以凭证为根据，一张记帐凭证不仅是登记明细帐的根据，也是汇总登记总帐的根据。在同一记帐根据的基础上，不一定两种帐同时都记错，假如总帐未记错，只是某一明细科目记错了数字，如果为订正这一明细科目差错，而采用了红字更正法或补充登记法，势必影响总帐发生变动，即将原来的正确数订正为错误数。所以，非因记帐凭证误记的差错只能用划线更正法进行更正。

以上只是对当年内发现填写记帐凭证或登记帐簿错误而采用的方法，如果发现以前年度记帐凭证中有错误(指科目和金额)并导致帐簿登记错误的，应当用蓝字填制一张更正的记帐凭证。

什么是对帐，对账的主要内容有哪些

对帐就是核对帐目。按照《会计基础工作规范》的要求，各单位应当定期将会计帐簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券往来单位或个人等进行相互核对，保证帐证相符、帐帐相符、帐实相符，对帐工作每年至少进行一次。就出纳工作而言，对帐的主要内容是：

(１)帐证核对。核对会计帐簿记录与原始凭证、记帐凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记帐方向是否相符。 

 (２)帐帐核对。核对不同会计帐簿记录是否相符。包括：总帐有关帐户的余额核对；总帐与明细帐核对；总帐与日记帐核对等。 

 (３)帐实核对。核对会计帐簿记录与财产等实有数额是否相符。包括：现金日记帐帐面余额与现金实际库存数核对；银行存款日记帐帐面余额与银行对帐单核对；各种应收、应付款明细帐帐面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。

什么是结账，结账的一般程序是什么

结帐，是在把一定时期内发生的全部经济业务登记入帐的基础上，计算并记录本期发生额和期末余额。《会计基础工作规范》规定的结帐程序及方法是：

(1)结帐前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入帐。

(2)结帐时，应当结出每个帐户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下应当通栏划双红线，年度终了结帐时，所有总帐帐户都应当结出全年发生额和年末余额。

(3)年度终了，要把各帐户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计帐簿的第一余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

结帐时怎样根据不同的帐户记录分别采用不同的方法

(1)对于不需要按月结计本期发生额的帐户，如各项应收款明细帐和各项财产物资明细帐等，每次记帐以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。也就是说，月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内的余额。月末结帐时，只需要在最后一笔经济业务记录之下划一单红线，不需要再结计一次余额。

(2)现金、银行存款日记帐和需要按月结计发生额的收入、费用等明细帐，每月结帐时，要在最后一笔经济业务记录下面划一单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面再划一条单红线。

(3)需要结计本年累计发生额的某些明细帐户，如产品销售收入、成本明细帐等，每月结帐时，应在“本月合计”行下结计自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面再划一单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，并在全年累计发生额下划双红线。

(4)总帐帐户平时只需结计月末余额。年终结帐时，为了反映全年各项资产、负债及所有者权益增减变动的全貌，便于核对帐目，要将所有总帐帐户结计全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划一双红线。采用棋盘式总帐和科目汇总表代替总帐的单位，年终结帐，应当汇编一张全年合计的科目汇总表和棋盘式总帐。

(5)需要结计本月发生额的某些帐户，如果本月只发生一笔经济业务，由于这笔记录的金额就是本月发生额，结帐时，只要在此行记录下划一单红线，表示与下月的发生额分开就可以了，不需另结出“本月合计”数。

结帐时如何划线
　　结帐划线的目的，是为了突出本月合计数及月末余额，表示本会计期的会计记录已经截止或结束，并将本期与下期的记录明显分开。根据《会计基础工作规范》规定，月结划单线，年结划双线。划线时，应划红线；划线应划通栏线，不应只在本帐页中的金额部分划线。
    
结账时对于帐户余额怎样填写
　　一般说来,每月结帐时，应将帐户的月末余额写在本月最后一笔经济业务记录的同一行内。但在现金日记帐、银行存款日记帐和其他需要按月结计发生额的账户，如各种成本、费用、收入的明细帐等，每月结帐时，还应将月末余额与本月发生额写在同一行内，在摘要栏注明“本月合计”字样。这样做，帐户记录中的月初余额加减本期发生额等于月末余额，便于帐户记录的稽核。需要结计本年累计发生额的某些明细帐户，每月结帐时，“本月合计”行已有余额的，“本年累计”行就不必再写余额了。

结帐时能否用红字
　　帐簿记录中使用的红字，具有特定的涵义，它表示蓝字金额的减少或负数余额。因此，结帐时，如果出现负数余额，可以用红字在余额栏登记，但如果余额栏前印有余额的方向(如借或贷)，则应用蓝黑墨水书写，而不得使用红色墨水。 
    
怎样把有余额的帐户余额结转至下年
    对于怎样把有余额的帐户余额结转下年，实际工作中有以下两种不规范的方法：
    (1)将本帐户年末余额，以相反的方向记人最后一笔帐下的发生额内，例如某帐户年末为借方余额，在结帐时，将此项余额填列在贷方发生额栏内(余额如为贷方，则作相反记录)，在摘要栏填明“结转下年”字样，在“借或贷”栏内填“平”字并在余额栏的“元”位上填列符号，表示帐目已经结平。
    (2)在“本年累计”发生额的次行，将年初余额按其同方向记入发生额栏内，并在摘要栏内填明“上年结转”字样；在次行登记年末余额，如为借方余额，填人贷方发生额栏内，反之记人借方，并在摘要栏填明“结转下年”字样。同时，在该行的下端加计借、贷各方的总计数，并在该行摘要栏内填列“总计”两字，在“借或贷”栏内填“平”字，在余额栏的“元”位上填列“0”符号，以示帐目已结平。
    正确的方法应该是：年度终了结帐时，有余额的帐户的余额，直接记入新帐余额栏内即可，不需要编制记帐凭证，也不必将余额再记入本年帐户的借方或贷方(收方或付方)，使本年有余额的帐户的余额变为零。因为，既然年末是有余额的帐户，余额就应当如实地在帐户中加以反映，这样更显得清晰、明了。否则，就混淆了有余额的帐户和无余额的帐户的区别。
　　对于新的会计年度建帐问题，一般说来，总帐、日记帐和多数明细帐应每年更换一次。但有些财产物资明细帐和债权债务明细帐，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新帐，重抄一遍工作量较大，因此，可以跨年度使用，不必每年更换一次。各种备查簿也可以连续使用。