表4-19              产品定额成本计算表

产品编号：8000          产品名称：××         2001年10月

　　脱离定额差异怎样计算？

    对定额差异的核算是实行定额法的重要内容。脱离定额的差异，是指生产过程中，各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额。它包括：

    (１)原材料脱离定额差异的计算。原材料脱离定额差异的计算方法，一般有以下3种：

    ①限额法。这种方法亦叫差异凭证法。为了控制材料领用，在采用定额法时，必须实行限额领料(或定额发料)制度，符合定额的原材料应根据限额领料单等定额凭证领发。由于增加产量，需要增加用料时，在追加限额手续后，也可以根据定额凭证领发。由于其他原因发生的超额用料或代用材料的用料，则应填制专设的超额领料单、代用材料领料单等差异凭证，经过一定的审批手续后领发。在差异凭证中，应填写差异的数量、金额以及发生差异的原因。在每批生产任务完成以后，应根据车间余料编制退料手续(退料单)。退料单中的原材料数额和限额领料单中的原材料余额，都是原材料脱离定额的节约差异。

    ②切割核算法。即通过材料切割核算单，核算用料差异，控制用料的方法。它适用于某些贵重材料或经常大量使用的、且又需要经过在准备车间或下料工段切割后才能进一步加工的材料。材料切割核算单格式如下表（4-20）所示：

    表4-20                   材料切割核算单

材料编号或名称：18019   材料计量单位：千克    材料计划单价：7.30元

产品名称：B             零件编号或名称：9213  图纸号：904

切割工人姓名：陈共                            机床编号：307

发交切割日期：2001.10.5                       完工日期：2001.10.9

    ③盘存法。对于不能采用切割核算法的原材料，为了更好地控制用料，除了采用限额法外，还应按期(按工作班、工作日或按周、旬等)通过盘存的方法核算用料差异。即：根据完工产品数量和在产品盘存(实地盘存或账面结存)数量算出投产产品数量，乘以原材料消耗定额，计算原材料定额消耗量；根据限额领料单、超额领料单、退料单等材料凭证和车间余料的盘存数量，计算原材料实际消耗量；将原材料实际消耗量与定额消耗量相比较，计算原材料脱离定额差异。其中投产产品数量的计算公式如下：

    本期投产产品数量＝本期完工产品数量＋期末在产品数量－期初在产品数量

    对于原材料的定额消耗量和脱离定额的差异，应分批或定期地按照成本计算对象进行汇总，编制原材料定额费用和脱离定额差异汇总表，其格式如表4-21所示：

   表4-21         原材料定额费用和脱离定额差异汇总表

产品名称：          年  月  日                              单位：

    (２)生产工时和生产工资脱离定额差异的计算。在计价工资形式下，生产工人工资属于直接计入费用，其脱离定额差异的计算与原材料脱离定额差异的计算相类似。符合定额的生产工人工资，应该反映在产量记录中，脱离定额的差异通常反映在专设的补付单等差异凭证中；在计时工资形式下，生产工人工资属于间接计入费用，其脱离定额的差异不能在平时按照产品直接计算，只有在月末实际生产工人工资总额确定以后，才能按照下列公式计算：

    计划每小时生产工资＝某车间计划产量的定额生产工人工资÷该车间计划产量的定额生产工时

    实际每小时生产工资＝该车间实际生产工人工资总额÷该车间实际生产工时总额

    某产品的定额生产工资＝该产品实际完成的定额生产工时×计划每小时生产工资

    该产品的实际生产工资＝该产品实际生产工时 × 实际每小时生产工资

    该产品生产工资脱离定额的差异＝该产品实际生产工资－该产品定额生产工资

    不论采用哪种工资形式，都应根据上述核算资料，按照成本计算对象汇编定额生产工资和脱离定额差异汇总表。

    (３)制造费用脱离定额差异的核算。制造费用差异的日常核算，通常是指脱离制造费用计划的差异核算。各种产品所应负担的定额制造费用和脱离定额的差异，只有在月未时才能比照上述计时工资的计算公式确定。

    在定额法下，产品的生产费用既然是按照定额费用和脱离定额差异分别计算的，因此，产品的实际成本可以根据产品的定额成本加上或者减去脱离定额差异计算求得。其计算公式如下：

    产品实际成本＝产品定额成本±脱离定额

 

　　材料成本差异怎样计算？

    在月末计算产品的实际原材料费用时，必须考虑所耗原材料应负担的成本差异，即所耗原材料的价差。其计算公式如下：

    某产品应分配的材料成本差异＝该产品原材料定额费用±原材料脱离定额差异×材料成本差异分配率

    这时，产品实际成本的计算公式为：

    产品实际成本＝产品定额成本±脱离定额差异±原材料或半成品成本差异

 

　　定额变动差异怎样计算？

    定额变动差异，是指因修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额。月初在产品定额变动差异，可以根据定额发生变动的在产品盘存数量或在产品账面结存数量和修订前后的消耗定额，计算月初在产品消耗定额修订前和修订后的定额消耗量，从而确定定额消耗量的差异和差异金额。这种计算要按照零、部件和工序进行，工作量较大。为了简化计算工作，也可以按照单位产品采用下述系数折算的方法计算：

   定额变动系数＝按新定额计算的单位产品费用÷按旧定额计算的单位产品费用

    月初在产品定额变动差异＝按旧定额计算的月初在产品费用×（１－定额变动系数）

    在有月初在产品定额变动差异时，产品实际成本的计算公式应补充为：

    产品实际成本＝按现行定额计算的产品定额成本±脱离现行定额差异±原材料或半成品成本差异±月初在产品定额变动差异

 

平行结转定额差异法下的产品成本怎样计算？

　　在各种成本计算方法的结合应用中，结合最好、适用最广、最具代表性的当推平行结转定额差异法。

　　平行结转定额差异法的基本做法分为三步：

第一步，在前后步骤之间采取综合定额结转法。这样就划清了前后步骤成本管理责任者的经济责任，避免了前步成本高低影响后步成本波动的弊病。在实际成本计算中，各步骤（车间）可以齐头并进地计算各自的成本，而不需互相等待。图式如下：

　　第二步，各步骤本身采用定额差异法。定额差异法以成本管理责任者为计算对象，在计算实际成本时，先计算出定额总成本（分成本项目）作为基数，然后汇集计算实际消耗数，再将定额总成本与实际消耗数进行对比求出成本差异，据以进行考核和分析。其采用的基本格式如下：

第三步，在各步骤向厂部产成品结转成本时采用平行结转差异法。即只利用平行结转法的原理，不结转产成品应负担的实际消耗数，而是结转成本差异。

　　将以上三张图进行综合处理绘制成一张图，则其关系如下：

 

 

 

 

 

 

　　以上介绍的是“平行结转定额差异法”的基本做法。如果进一步地说明，可以发现，平行结转定额差异法与其他成本计算方法相比，具有如下六个特点：

　　第一，车间之间半成品数量转移，定额成本的金额也相应转移。上、下车间或车间、中间库之间的半成品（或中间产品）的转移，严格履行转交手续，在半成品数量转移的同时按定额成本（或计划成本）作价进行核算.

　　第二，各车间成本计算不必相互等待。由于半成品转移是按定额成本作价，所以下一车间不必等待上一车间成本转账，各车间可以齐头并进，及时完成成本计算任务。

　　第三，成本差异平行计算，各车间的差异直接转给产成品负担。即各车间各自按照本车间的产品产量计算本车间的成本差异，算完后一次全部转给厂部，而不转嫁给下一车间，这样有利于划清各车间的经济责任。

　　第四，成本计算免去了繁琐的成本“还原”之苦。由于各车间者平行结转（分成本项目的）成本差异，厂部又将这些差异逐项汇入产成品成本之中，故产成品成本本身就是“还原”的。

　　第五，计算本期成本，不受期初期末在产品成本的影响。期末在产品成本一律按原材料的计划价格和上一车间转来的自制半成品的定额成本留存，不用把本车间的发生的加工费用按产品完工程度计算出一部分留在在产品上。这样就把本期的成本差异全部及时地反映出来，并全部转给厂部。

　　第六，车间成本分析和厂部成本分析的数据一致。由于各车间的成本差异都是产成品成本差异的组成部分，因此开展成本分析时，厂部分析得出的各车间成本情况，也正是各车间向厂部汇报的实际成本情况。